โจทก์ฟ้องขอให้ศาลสั่งเพิกถอนการประเมินของเจ้าพนักงานประเมินของจำเลยที่ 1 และเพิกถอนคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยที่ 2 ที่ให้โจทก์เสียภาษีการค้าและภาษีเงินได้นิติบุคคลรวมทั้งหมด 47,813.15 บาท

จำเลยทั้งสองให้การว่า การที่โจทก์เสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ 1.5จากรายรับของการขายไม้ทุกขนาดไม่ถูกต้องและการที่เจ้าพนักงานประเมินทำการประเมินและเรียกเก็บภาษีจากโจทก์เพิ่มเติมให้ถูกต้องตรงกับความเป็นจริงและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ถูกต้องแล้ว ขอให้ยกฟ้อง

ศาลภาษีอากรกลางพิพากษายกฟ้อง

โจทก์อุทธรณ์ต่อศาลฎีกา

ศาลฎีกาแผนกคดีภาษีอากรวินิจฉัยว่า อุทธรณ์ของโจทก์อ้างว่าการประเมินของเจ้าพนักงานประเมินไม่ถูกต้องเพราะนำรายรับจากการขายสินค้าที่ขาดหายไปจากบัญชีคุมมาคำนวณ ให้โจทก์เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจึงเป็นอุทธรณ์ในปัญหาข้อเท็จจริงโต้เถียงคำวินิจฉัยของศาลภาษีอากรกลางที่ว่าฟังไม่ได้ว่าสินค้าไม้ของโจทก์ที่ขาดหายไปจากบัญชีคุมเป็นไม้ที่เสื่อมสภาพ คดีนี้จำนวนทุนทรัพย์ที่พิพาทไม่เกินห้าหมื่นบาท ต้องห้ามมิให้อุทธรณ์ในข้อเท็จจริงตามพระราชบัญญัตจัดตั้งศาลภาษีอากรและวิธีพิจารณาคดีภาษีอากร พ.ศ. 2528 มาตรา 25ศาลฎีกาจึงไม่รับวินิจฉัยให้

ส่วนในเรื่องภาษีการค้านั้น โจทก์เป็นผู้ผลิตและประกอบการค้าตามประมวลรัษฎากรประเภทการค้า 1 ชนิด 1 (ก) ผลิตสินค้าตามบัญชีอัตราภาษีการค้าท้ายหมวด 4 ในลักษณะ 2 นอกจากโจทก์จะผลิตสินค้าไม้พื้นลิ้นรอบตัวขนาดยาวเกินกว่า 50 เซนติเมตรขึ้นไป ที่ใช้ปูบนตงของพื้นบ้านได้ตามปกติแล้ว โจทก์ยังได้ผลิตสินค้าไม้เช่นเดียวกันนี้ที่มีขนาดยาวต่ำกว่า 50 เซนติเมตรลงมาด้วยและโจทก์ได้เสียภาษีการค้าไว้ในอัตราร้อยละ 1.5 ต่อมาเจ้าพนักงานประเมินของจำเลยที่ 1 จึงได้ประเมินภาษีการค้าสำหรับปี พ.ศ. 2523 ถึง 2525 ของสินค้าประเภทนี้โดยเรียกเก็บในอัตราร้อยละ 7 ของรายรับ่ตามบัญชีอัตราภาษีการค้าประเภทผู้ผลิตสินค้า 1 ชนิด 1 (ก) และให้โจทก์เสียภาษีการค้าเพิ่มเติม โจทก์อุทธรณ์ต่อคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์วินิจฉัยแล้วเห็นชอบกับเจ้าพนักงานประเมินแต่ลดเบี้ยปรับลงร้อยละ 50 ทุกกรณี ในปัญหาดังกล่าวโจทก์มิได้นำสืบแสดงให้เห็นว่า โจทก์ผลิตสินค้าไม้ชนิดนี้เพื่อวิธีใช้อย่างไร แต่ฝ่ายจำเลยมีนายเหลือเบิกความว่า ในการก่อสร้างบ้านนั้นไม้ตงจะมีช่วงกว้างประมาณ 50 เซนติเมตรหากไม้พื้นลิ้นรอบตัวสั้นกว่า 50 เซนติเมตรแล้ว จะต้องใช้ปูกับพื้นซิเมนต์จะใช้ปูบนตงไม่ได้ ในการนี้จำเลยที่ 1 ได้วางเป็นระเบียบไว้และตอบข้อหารือไปปรากฏตามเอกสารหมาย ล.10 ทั้งได้แจ้งให้ทุกหน่วยงานของสรรพากรทั่วประเทศถือปฏิบัติเช่นนี้สินค้าไม้พื้นลิ้นรอบตัวที่มีความยาวต่ำกว่า 50 เซนติเมตรของโจทก์จึงเป็นไม้ที่ใช้ประโยชน์โดยการปูบนพื้นซิเมนต์ หาใช่ใช้ปูบนไม้ตงโดยตรงดังที่โจทก์อ้างไม่จึงเห็นได้ว่าเป็นสินค้าไม้ที่ใช้ประโยชน์ได้ในลักษณะเป็นสิ่งปูลาดอย่างหนึ่งตามความหมายของสินค้าในบัญชีที่ 1 หมวดที่ 4 (7) ท้ายพระราชกฤษฎีกา ฉบับที่ 54ซึ่งจะต้องเสียภาษีการค้าในอัตราร้อยละ 7 ของรายรับ ตามบัญชีอัตราภาษีการค้าประเภทผู้ผลิตสินค้าประเภทการค้า 1 ชนิด 1 (ก)

พิพากษายืน

หมายเลขคดีดำศาลฎีกา

แหล่งที่มา กองผู้ช่วยผู้พิพากษาศาลฎีกา